当前,事业单位所处的内外经济环境发生了根本性的变化,事业单位将被逐步推向市场。现行的财务、会计体系已明显不适应竞争激烈的市场经济要求,为了进一步提高财政资金的使用效益,国家已开始着手对事业单位财务管理体制进行改革。
一、市场经济对事业单位现行财务管理体制的冲击
1.事业单位的定位发生变化。我国现行会计体系分为预算会计(或称政府和事业单位会计)体系和企业会计体系,当事业单位被推向市场,事业单位的定位即随之发生变化,公益性的福利机构实行企业化管理,政府变全额或差额拨款为少量补贴,并通过宏观杠杆间接扶持(如享受税收减免优惠),事业单位现行财务管理体制的理论基础发生了动摇。
2.政事分开。即事业单位不再具有行政职能和行政收费项目,自然没有必要再划分预算内收支和预算外收支,财政拨款将逐渐减少或取消,除少量补贴外,资金来源均依靠市场解决,这样就为改革事业单位传统预算体制下的财务管理体制提供了理论基础。
3.打破垄断。在行业内引入竞争机制,使得事业单位的行业垄断地位不断降低。事业单位要适应竞争激烈的市场经济并得以生存发展,必须自主理财、广开财源,原来预算体制下统收统支、结余上缴的财务、会计体系必须进行变革。
二、改革趋势
1.会计核算基础的变革。权责发生制适应成本核算、收支配比的需要。但目前事业单位实行的权责发生制并不是为了计算盈亏,而仅仅为了制定收费标准和统计业务成果,权责发生制的应用受到限制。笔者认为,新形势下的事业单位应比照企业财务、会计体系。为正确计算盈亏,应以反映经营成果的利润科目取代只反映资金结存数量、而放弃资本增值与否的结余科目;为合理调整资金结构,进行经济决策提供有用的信息和依据,应以所有者权益各科目取代只反映资金来源、而淡化资本所有权的基金类科目。
事业单位应建立以利润指标(结合现金流量指标)为主的业绩评价体系。在推动事业单位朝着股份制、集团化的方向发展,实现投资主体多元化,正确计算盈亏,以及保护各投资主体(包括社会公众投资者)的正当权益方面起到重要作用。一些事业单位目前已试行全成本核算(即将全部支出划分为成本和费用,运用配比原则,在当期和以后各期予以补偿),并取得了相当的成效。
2.财会体系的变革。随着事业单位体制改革的进一步深入,事业单位的理财环境越来越趋向企业化。在体制改革之前,事业单位资金来源基本都由上级政府部门拨款,而资金提供者对所投入的资金并不要求收益权,所以没有必要反映有关所有者权益各项目的内容,财务责任主要是进行会计监督。因此,往往只重视社会效益而不重视经济效益。体制改革之后,事业单位面临着激烈的市场竞争,要生存下去,必须首先要有物质保证,自主理财,广开财源。在市场经济下,没有无偿使用的资金,债权人和所有人对投入资金要求收益权,事业单位理财活动的重点就从反映、监督转向资金的筹集决策和投放决策上。这就要求事业单位建立以现金流量指标为主的决策评价体系。
在预算制度下,事业单位的收入总是习惯将现金存放在银行,造成资金的闲置。而在新形势下,事业单位的财务人员要牢固树立现金不能产生利润的观念,现金只有用来投资才能得到利润。所以,要建立健全投资评价体系,完善内部监控制度,减少决策失误。不仅要把握好直接投资,还要进一步完善证券评价和证券投资体系,以期获得最大效益。
3.财务报告体系的变革。在预算制度下,事业单位会计报表的使用者单一,主要是行政主管部门。报表反映的是预算拨款使用情况的信息,即是否按规定用途使用资金和是否被挪用等,而不注重财务成果的评价,资金的安全性成为披露信息最主要的方面。在新形势下,随着事业单位投资主体的多元化,财务信息要满足不同层次、不同目的需要,债权人要求事业单位提供能否按时偿债的信息;权益资本投资人要求提供投入资本保值增值的信息;政府部门为了进行宏观调控,也要求提供其自身发展状况的信息;事业单位本身为了考核经营业绩,为投资决策和筹资决策提供依据,也要求正确、恰当地反映财务成果。所以,必须改变现行的财务报告体系(资产负债表、收入支出情况表、专项资金收支情况表、基金增减情况表),而参照企业单位的财务报告体系披露信息,以适应新形势发展的要求。
三、加强事业单位财务监控
虽然事业单位的财务管理体制必须适应市场经济的发展要求,但事业单位的理财环境与完全市场竞争条件下的企业单位仍不完全相同,具有一定的特殊性。区别在于以社会福利为主的事业单位是国家的必设机构,不适用破产法。所以,事业单位应严格控制(并非禁止)投资规模和债务规模,以免发生财务危机使国家和投资人、债权人遭受损失。因此,国家应以法律的形式规定事业单位用于举债和投资的资金不得超过自有资金的比例,以及相应的审批程序。
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